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总结与分析制造业升级转型中财务管理遇到的问题

2020-01-02 416 上传者：管理员

摘要：目前我国经济已经进入了新的发展阶段，当下最艰巨的任务就是如何促进新旧动能转换和产业结构转型升级。根据国家在《服务业创新发展大纲(2017—2025)》中提出的“推动中国服务与中国制造互促共进”以及在《中国制造2025》中提出的“积极发展服务型制造和生产性服务业”的指导，出现了大量的传统包装制造业开始转型升级为制造业与物流服务业相融的新型物流包装一体化企业的局面。升级转型过程中价值链被重新整合，企业遇到了从产品生产到服务完整的数据分析和财务管理等方面的问题，基于此，本文笔者结合工作实践，探究了制造业在转型期间在财务核算融合、财务管理数据需求、信息化支持以及资金需求方面遇到的问题，并提出了解决办法，促进了制造业的发展。

关键词：
制造业
升级转型
现代物流服务
财务管理
运输包装产品
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一、传统包装产品制造业转型升级的趋势

“海底捞是服务业还是制造业?”马云曾在他的演讲中问大家，并给出了他的答案，“海底捞实际上是一个制造业，只是端到桌子上那一刻是服务员帮你端上来而已，它后面的采购、生产、材料整个就是一个制造业的过程。”

对传统单一的运输包装产品制造企业而言，随着技术不断进步，产品性能差异越来越小，产品之间互补性、替代性不断提高，单一包装产品制造的竞争优势不断降低，对此，该类企业应延伸产品的物流服务，为客户提供更多风险保障服务和物流包装一体化服务，突破制造业和服务业之间的壁垒，重新融合制造环节与服务环节的价值链，创造新的价值，保持竞争优势。在企业从单一运输包装产品制造业转型升级为包装产品制造物流服务一体化的进程中，企业财务管理面对挑战，迫切需要转型、发展、创新。

二、企业升级转型期间财务管理遇到的问题

（一）传统运输包装产品制造业与现代物流服务业财务核算融合与区别

传统制造业在转型升级的进程中形成了多种业务模式并存的现象，常见的是单一产品销售和单一产品作为服务业成本的一部分为客户提供物流服务。两种财务核算方式，在收入和成本的核算上实质上并无差别。新收入准则统一了制造业和服务业的收入确认标准，但由于经营对象的区别，制造业的经营对象是产品，服务业的经营对象是服务，所以成本核算存在差异。

1．财务核算的融合：收入确认的标准统一

新收入准则以合同履约交付的现实意义为出发点，打破了传统的商品和劳务之间的界限，不论是产品还是服务，收入确认的标准都依据合同的履约交付，收入确认时点的判断标准用控制权转移替代风险报酬转移。在新收入准则中，不再区分业务类型，统一了收入确认标准。

2．财务核算的区别：成本对象核算差异

制造业归集产品耗费的原材料和人工，核算出每一个产品成本，通过库存商品的成本核算，使得收入和成本相匹配。然而，传统的成本核算方法不能提供物流成本的准确信息，因为物流成本的信息分散在企业成本核算的各个会计科目中，在现在的会计制度及会计核算体系中，按物流成本分摊出的物流成本，不能完全反映物流成本的全貌。因此，物流服务业的成本核算需要精细化核算，在形成收入的同时需将此收入对应的直接消耗的各种服务如人工、运输、包装品等成本全部归集。服务的核算需要了解每笔订单的盈利状况，物流服务业通常采用按单单笔核算的方法，清晰明确地归集成本，使得收入和成本相匹配。

（二）升级转型中财务管控数据需求的差异

1．商品管理

对于服务不可存储性造成的存货管理问题，商品存储有利于缓解市场需求压力，供小于求时，可以消耗存库商品，这样能够实现市场的供需平衡，但服务在生产时，就会被直接消耗掉，服务业的不可存储性形成了服务需求的不稳定性，造成供求关系难以协调，因此，服务业也就更加重视商品需求管理，更加注重物流库存、资金占用、费用发生的整体管理。

2．成本分析

当直接包装产品销售转型升级为为客户提供物流服务时，原来销售产品产生的运输费、仓储费、装卸、搬运等费用将转为与物流服务收入对应的服务成本。由于物流活动在企业会计制度中没有单独的项目，通常所有费用都列在费用一栏中，费用归集为工资、租金、公共设施和折旧等，这种归集无法确认物流服务中真正的成本要素，无法实现价值归因，因此，物流成本的分析必须打破原有的会计成本核算标准，依据物流服务活动，对分散在各个经营环节的运输、包装、装卸、搬运、仓储、单据操作等成本匹配收入进行深入剖析。

（三）对数据准确和及时性的需求，工业化、服务化与信息化融合的进程缓慢，财务管理分析不完善

制造业和物流服务融合，对信息化的闭环管理的需求更显急迫，而这种数据的闭环不但需要正向的循环，也需要反向的循环，例如，正向的循环是从物流服务需求订单开始到生产制造包装产品的计划下达、生产制造完成后的库存管理，到为客户提供完整的门到门物流服务的产品服务跟踪，需借助完整的信息化数据梳理出每一笔服务相应的成本利润数据，分析管控库存周转状况、资金利用情况、应收账款风险防范等。再例如，反向的循环是质量事故的追溯过程，物流服务中，不论是服务环节的事故问题，还是制造产品的质量问题，通过信息化都可以快速追溯到引发事故的源头，如事故是某一批原材料所致，则需查明这批原材料的状态，是否还有原材料库存，是否正在生产，是否有产成品库存，被制成的产品是否已经交货……只有通过信息追查，才能充分预测判断未来将要发生的真正损失，在财务分析后，提供决策依据。在企业转型过程中，需要尽快建设生产制造和物流服务数据融合的公共信息平台，避免形成信息孤岛，及时准确地反馈数据，不断完善财务管理分析。

（四）资金需求变化

1．营运资金需求

当前，物流业的经营模式大多是为客户提供运输结算资金，即先要预付一定额度的押金，还要为客户垫付运费和税费等费用，企业在完成货物运输后才能拿到款项，还要给客户适当的回款期，这导致物流企业资金占用较大。当制造业与物流业相融合后，资金需求不但要满足日常生产经营需求，还要满足物流服务的资金需求，且在企业升级转型进程中，资金的需求量必然会随着物流服务的增多而不断增加。

2．投资项目资金需求

物流服务行业为客户提供“快”和“省”的高效服务，信息化建设投资、仓储物流分拨中心、收购其他物流企业等项目投资在发展过程中都需要资金支持。

三、企业转型期间财务管理问题对策

（一）提升人员专业素质

随着信息化发展和业务财务一体化逐步深入，财务部传统的组织结构中已经更多发展了财务分析、财务ＢＰ１资产管理等组织架构。当制造产品业转型为服务业时，会计核算业务类型增多，财务分析数据的广度和深度也更进一步，财务ＢＰ需要和业务一样拥有更多物流服务业务知识，资产管理的种类更为复杂。财务部门应加强生产经营业务流程方面的培训与学习，为企业战略目标实现提供更好更准确的决策支持。财务人员应不断学习与运用财务管理新理念、新方法，强化战略思考与管理能力、业务理解能力、财务领导能力以及沟通协调能力等，努力做到理论联系实际，系统思考、敢于创新，不断提升财务管控能力，这样才能给企业带来高附加值。

（二）深入解剖赢利点数据，提取财务管控信息

美国学者彼得·德鲁克就曾指出“流通是经济领域里的黑暗大陆”，日本的西泽修教授提出的著名的“物流成本冰山说”更透彻分析了物流成本的隐含性。企业对外支付的物流显性成本如运费、仓储费、装卸搬运、包装成本等较容易统计，而企业内耗的物流隐性成本，如仓库的资金占用费、固定资产折旧、货损成本、销售物流人员的费用、内部流转费用等，通常被忽略。不论是显性成本还是隐性成本，都存在于生产制造的各个环节，因此，财务分析的数据基础应是全面客观的综合物流成本。企业只有通过综合全面的物流成本分析，才能更好地找到物流成本的解决方案。

为客户提供“快、省”的物流服务是企业升级物流包装一体化的一项重要战略目标，然而，要提供高质量的物流服务，需要信息化系统的强有力支持和现代化仓储管理资源的投入，随之而来的是成本的增加，成本和效益相背反。除了成本效益背反，“二律背反”还存在于物流系统中的很多环节，现代企业物流的功能包括运输、仓储、装卸搬运、包装、配送等多个环节，各环节紧密连接又相互制约，其中一个环节的成本降低，必然会造成某些环节的损失，比如，为降低运输费降低运输频率，则需要考虑库存带来的仓储费用的增长，以及仓储资金占用时间的增长。相反，如果考虑减少库存降低仓储费用，则运输频率可能提升，增加运输费用。财务分析中，如果不能从“总价值”的角度出发，就很难得出正确的合理的财务管理方案。

（三）加快信息化建设

信息化建设已是现代企业建设的充分必要条件。加快信息化建设，尽早打通制造业与物流业信息双向流动的通道，能够使业务、财务数据在整个采购生产销售服务的整体价值链中提取、分析。目前来看，市场上成熟的制造业信息化软件和物流业信息化软件都比较多，但将制造和物流业结合的信息化软件还处于不成熟的状态，这主要是由于企业在制造和物流服务一体化后，个性化需求非常突出，很难有统一的标准软件来满足个性化需求，因此，建造信息平台，使系统数据快速有效地对接，消除信息孤岛，是加快信息化建设的重要工作。信息化平台建设，除了构建内部制造和物流信息与数据的流通，也应和外部平台搭建数据流通通道，需要建立统一的信息化标准，扩展信息化功能，例如，当企业的物流服务借助于第三方物流完成时，企业需要进一步提取第三方物流的运输、结算等相应数据进行全面的业务评价和财务分析。

（四）加快资金周转，拓展融资渠道

由于在转型升级中，财务面临的营运资金和投资资金的需求都大大增加，所以财务部门必须推动资金加快周转，拓展融资渠道，以保障企业正常发展。首先，加快资金周转。企业需要做好资金风险管控，强化资金管理制度，例如，做到应收账款预警提醒，设定应收信用管控和应收绩效考核指标。其次，拓展融资渠道。由于近年来信息化发展，银行业也增添了多种特色贷款，推出很多专为中小型企业融资设定的优惠政策。例如，很多银行推出了“税贷云”业务，银行凭借与税务局信息对接，评估企业缴税状况，可以直接给予企业无抵押的纯信用贷款。对于固定资产投资，利用融资租赁方式拓展融资渠道；对于战略型投资项目，可以引进战略合作伙伴筹集资金。企业发展必定需要升级转型，在变革中，会遇到各种问题，然而，问题对策远不止上述内容，我们需要不断思考，在财务管理的探究之路上不断前行。

注释：

1．财务ＢＰ是连接财务部门与业务部门的关键纽带，这个岗位的人员既要懂财务，又要懂业务，同时要了解财务工作的各个模块，做好桥梁，用财务专业知识帮助业务部门解决问题。

参考文献:

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