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高校资产管理“5E”审计评价体系构建与研究

2024-06-14 25 上传者：管理员

摘要：在资产管理制度建设与运行合规有效性的基础上，以“投入—过程—产出—责任”为主线设定相应指标，对资产管理从经济性、效率性、效果性到人在资产管理中的责任性的“5E”影响分析，指引学校加强资产管控，督促实现存量资产挖潜增效，优化学校资产管理。

关键词：
5E
全面节约战略
绩效审计
绩效评价
资产管理
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党的二十大报告指出，要实施全面节约战略，全力推进各类资源节约、集约利用。节约资源有两种释义，一是减少资源的损失浪费，节约资源消耗的绝对量。二是提高资源利用效率，加快资源循环使用，获得最大的经济和社会效益。对于高校资产管理而言，提高资产的使用效率更能体现上述节约精神。2023年10月，湖南省审计厅在《关于充分发挥审计监督职能作用助推“三高四新”美好蓝图实施意见》中提到，要着力推进财政资金提质增效和全面绩效管理，突出国有资产管理等审计重点领域，增强财政资金配置和使用效率，使国有资产更好服务于国家经济社会发展、实现国有资产安全增值增效。可见，对高校资产管理开展绩效审计、清理低效无效资产、提高资产使用效率等，对现阶段来说非常重要。

一、构建资产管理绩效审计评价体系的现实意义

当前，各高校普遍有重采购轻管理、重支出轻绩效的意识，国有资产低效无效、闲置沉淀、损失浪费的问题较为突出。传统的内部审计没有考虑资产的管理使用能效等问题，再加上绩效审计从2021年起才陆续在高校内部审计中兴起，从传统审计模式到绩效审计的突然转变，令大多数高校内部审计人员无从着手。目前，高校开展绩效审计普遍面临着未建立绩效评价体系，无绩效目标和绩效指标参数，无法对高校的整体及各项目绩效情况进行合理的指标分析等问题。对高校国有资产低效无效、闲置沉淀、损失浪费问题较为突出的情况，特别是在当下，作为高校内部审计人员，如何化解财政困难，为学校在提升资产使用绩效上发挥作用，更好地服务与保障学校履职和事业发展，具有重要意义。

本文认为，高校资产管理绩效审计评价体系是将资产管理作为一项业务活动，绩效审计除了对经济性、效率性和效果性进行分析外，还应当包含对高校人员责任性的评价。通过绩效审计，掌握资产管理及使用绩效情况，在资产管理使用的有效合规性基础上，从资产的“投入—过程—产出—责任”等四个阶段，将资产管理整个过程中的每个重要环节设定指标参数，通过审查和评价，从多方面了解各部门、各个环节资产管理效能和管理目标实现程度，对发现的管理漏洞和缺陷深入剖析问题原因，有针对性地推动资产管理制度和约定事项的落实，提升管理水平和使用效能，实现资产高效使用，避免无效浪费。

二、高校资产管理绩效审计内容

1. 概念界定。

根据中国内部审计协会发布的《第2202号内部审计具体准则——绩效审计》对绩效审计的定义，绩效审计是指内审机构和内审人员对各项经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价，即“3E”审计。在笔者看来，绩效审计除了上述“3E”审计之外，还应该包括合规有效性和对人的责任性进行审查和评价。即对业务事项进行绩效审计时，首先应当建立在该业务事项的制度设计合规有效性的基础上，对经济性、效率性和效果性进行审查和分析，最后考虑到人在该业务事项中责任性的审查和分析，即“5E”审计。

2. 资产管理绩效审计具体内容。

本文对资产管理进行绩效审计，主要采用上文的“5E”分析模式，对资产管理从合规有效性、经济性、效率性、效果性、责任性等五个方面进行审计，具体如下：（1）合规有效性审计。主要对高校资产管理制度的建立及运行情况进行分析。审查资产管理制度建立情况，包括各相关部门和岗位职责权限，资产的清产核资、调剂、租借、对外投资、处置的具体程序和审批权限的规定，以及资产监督管理的执行情况等；审查是否建立并严格执行资产监督管理；资产配置程序是否合规，需求论证与预算是否合理，资产配置重大事项是否经可行性研究和集体决策并履行了审批程序，是否编制了合理预算；资产购置方式是否合规，列入政府采购目录的资产是否执行了政府集中采购，达到公开招投标限额的资产是否进行了公开招投标等。（2）经济性审计。主要审查资产预算编制的准确合理性，预算资金执行率情况以及产生收益的使用及管理情况，包括学校出租、出借、报废、对外投资等处置产生的收益情况；处置收入纳入预算管理并统一核算的情况和实行“收支两条线”管理的情况；利用学校资源或资产进行校企合作产生的收益及收益管理情况等。（3）效率性审计。主要对资产从立项、采购、配置、登记、变更、入库、盘点到对外出租出借、投资、处置等情况进行分析。审查采购立项程序执行和购置情况；资产配置的需求论证、重大事项可行性研究和集体决策程序等情况，根据学校的机构设置、人员编制、工作职责等信息，依据资产配置标准，核实资产配置是否存在“三超”等情况；增量资产计划中项目申报依据、理由与单位实际需要相适应情况；预算配置数量执行情况等；资产登记、变更、入库、盘点等按制度执行并管理的情况；账账相符和账实相符的情况；对出租、出借、对外投资、调剂、闲置盘活、报废处置等报批报备情况；资产盘活处置专项工作落实情况，审查是否全面清理清查存量资产现状等。（4）效果性审计。主要考察资产使用产出绩效情况。包括纵向和横向课题项目立项及结题情况；获得的专利权、著作权、技术秘密和商业秘密等情况；学生升学率和就业率情况；学生及教师获奖，包括专业类项目、教学资源建设类项目、实践创新类项目、技能竞赛类项目等情况；学生满意度、教师满意度和社会满意度情况；校企合作的效果和成就等。（5）责任性审计。主要考察高校教职工对自身、学校、社会的责任感。包括审查资产报废率，充分使用资产执行工作情况的完成度；对上级及学校资产检查的支持和配合度；外界对学校投诉率等。

综上所述，从学校整体发展格局角度出发，资产管理是一项业务事项，每个环节都不可割裂，相互交错，在考察资产管理绩效审计时，需要对上述合规有效性、经济性、效率性、效果性和责任性等进行综合考量，通过从“5E”方面对资产管理的制度建设到处置等进行绩效审计，一方面审查资产管理中各方面存在的薄弱环节或缺陷，及时提出针对性、可行性的建议，更好地提高资产的使用效益；另一方面清理无效低效资产，推动全面提高资产周转效率，达到提质增效的作用。

三、高校资产管理绩效审计评价指标的设计

1. 指标的选取。

评价指标的选取依据主要来源于两方面：一是政府层面出台的各项制度办法，包括行政事业单位管理制度等。二是学校内部管理制度，包括资产管理制度、科研和奖励制度、财务制度等。

2. 指标的设计及确定。

为充分了解高校资产使用效率情况，本文以“5E”审计为理论基础，从资产的入口、控制和出口等重要环节，审查资产管理及使用绩效情况。在资产管理使用的有效合规性基础上，从资产的“投入—过程—产出—责任”等四个阶段，确立七个一级指标和21个二级指标，再对二级指标进行细分，设计了《高校资产管理绩效审计评价指标体系》（见表1）。

表1 高校资产管理绩效审计评价指标体系

3. 评价方法及赋值。

上述评价体系选取的指标主要为定量和定性指标，高校对资产管理进行绩效审计评价时，可以根据学校实际情况及重要性程度对上述评价体系中各项指标进行相应赋值，采取查阅相关文件记录、询问、审核、调查问卷等形式进行审查，再采用定量、定性分析相结合的方法进行评价，并根据实际审计情况形成资产绩效综合评价结论，最终确定评价等级。

本文从七个方面对资产管理情况进行指标设定，并分设了二级指标和三级指标构建资产管理绩效评价体系，从合规有效性、经济性、效率性、效果性和责任性等多个方面深入了解学校资产的管理及使用效率等，通过“5E”审计，审查各个环节的缺陷和不足，进而查漏补缺，发现资产管理薄弱环节，提出建设性的改进建议，提升学校治理体系和治理能力现代化水平。绩效审计任重道远，为使高校内部审计人员更加清晰地了解学校资产管理情况，高校应以此为契机，以绩效审计为抓手，将绩效审计思路引入资产管理审计工作，将经济、效率、效果等观念逐步根植于学校资产管理的运行过程中。

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基金资助:2023年度湖南工业职业技术学院科研课题“研究型审计下高校全过程审计整改途径探索与研究(项目编号GYXJKT202303)”; 2022年度湖南工业职业技术学院科研课题“基于业财融合视角下高校预算执行绩效审计研究(项目编号GYKYQT202202)”的研究成果;

文章来源:陈佳.高校资产管理“5E”审计评价体系构建研究[J].现代审计与会计,2024(06):31-33.